Odpisovanie dlhodobého majetku

Klasická koncepcia odpisovej politiky

Poznáme dve základné koncepcie odpisovej politiky. Historicky prvá koncepcia odpisovej politiky vychádza z požiadavky, že odpisy majú čo najpresnejšie vyjadrovať v nákladoch výrobkov opotrebenie dlhodobého majetku, ktoré súvisí s výrobou daných výrobkov. Odpisy plnia svoje funkcie ako pasívny registrátor procesov opotrebovávania dlhodobého majetku. Od odpisov sa vyžaduje, aby čo najpresnejšie vyjadrovali skutočný priebeh a rozsah opotrebovávania dlhodobého majetku.

Moderná koncepcia odpisovej politiky

Druhá, moderná koncepcia odpisovej politiky vychádza z požiadavky, aby odpisy umožnili v čo najkratšej dobe odpísať obstarávaciu cenu dlhodobého majetku bez ohľadu na skutočný priebeh opotrebovávania. Hlavnou myšlienkou tejto koncepcie je využiť odpisy ako účinný aktívny nástroj zainteresovania užívateľov dlhodobého majetku na jeho maximálnom využití a na čo najrýchlejšej obnove.

Funkcia odpisov

Hlavná funkcia odpisov je čo najpresnejšie zachytenie opotrebovávania dlhodobého majetku.

Odpisové metódy - členenie

Základné členenie odpisových metód:
A. Výkonové odpisy
B. Časové odpisy

A. Výkonové odpisy

Výkonové odpisy sa využívajú v tých prípadoch, kde je predpoklad, že príčinou vyradenia dlhodobého majetku bude fyzické opotrebovanie, ktoré prebehne v kratšom časovom intervale než morálne opotrebovanie. Praktická využiteľnosť týchto odpisov je však veľmi obmedzená.
Odpisová sadzba na jednotku výkonu: Oj = Co/V
Co …… obstarávacia cena DM
V …… celkový výkon majetku počas celej normovanej životnosti.

B. Časové odpisy

Časové odpisy - delíme ich na:
a) konštantné (lineárne, rovnomerné) odpisy
Odpisová sadzba na rok: Or = Co/t
t …… normovaná doba životnosti dlhodobého majetku v rokoch.

b) variabilné (premenlivé) odpisy
Variabilné odpisy delíme na progresívne a degresívne.
Progresívne odpisy variabilné - uplatňujú sa len výDNMočne; zdôvodňujú sa potrebou úrokovať kapitál fungujúci ako amortizačný fond, t.j. kapitál vytvorený z odpisov, ktoré sa postupne zadržali na obnovu. Ich nevýhoda spočíva v tom, že v prípade predčasného vyradenia dlhodobého majetku neodpísaná zostatková cena vykazuje vysokú hodnotu, čo sťažuje obnovu dlhodobého majetku.
Degresívne odpisy variabilné- minimalizujú straty spojené s predčasným vyjadrením dlhodobého majetku.

Daňové odpisy

Keďže odpisy ako náklad znižujú zdaňovaný zisk, štát musí stanoviť záväzné pravidlá pre výpočet odpisov, ktoré musí podnik rešpektovať v daňovom priznaní. Takto vypočíťané odpisy nazývame daňové odpisy a upravuje ich zákon o daniach z príjmov.

Odpisovanie majetku pre daňové účely

Podľa tohto zákona sa odpisovanie majetku v našich podmienkach upravuje pre daňové účely takto:
1. Odpisuje sa hmotný majetok s cenou vyššou ako 30 000,- Sk a s dobou použiteľnosti dlhšou ako 1 rok a nehmotný majetok s cenou vyššou ako 50 000,- Sk
2. Odpisuje sa maximálne do 100% obstarávacej (vstupnej) ceny
3. Zostatkovú cenu vyradeného dlhodobého majetku môže podnik zahrnúť do nákladov iba v prípade predaja, pri predaji za cenu vyššiu než je zostatková cena možno do nákladov zahrnúť iba veľkosť zostatkovej ceny, pričom príjmy vychádzajúce z kladného rozdielu medzi oboma cenami podliehajú dani z príjmu. Pri predaji za nižšiu cenu než je zostatková cena možno do nákladov zahrnúť iba túto nižšiu cenu.
4. Zavádza sa pojem vstupná cena a zvýšená vstupná cena majetku
5. Nehmotný majetok sa odpíše najneskôr do 5 rokov od jeho obstarania v súlade s účtovnými predpismi, najviac do výšky VC. Technické zhodnotenie tohto majetku sa odpíše najneskôr do 5 rokov od jeho dokončenia a zaradenia do užívania.
6. Hmotný majetok podniku sa delí do 4 odpisových skupín podľa doby odpisovania:

Odpisové skupiny hmotného majetku podľa doby odpisovania

7. Možno používať tieto metódy odpisovania:
a) rovnomerné odpisovanie
b) zrýchlené odpisovanie

Rovnomerné odpisovanie

Pri rovnomernom odpisovaní sa roční odpis určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu. Ročný odpis sa zaokrúhěuje na celé koruny nahor.

Zrýchlené odpisovanie

Pri zrýchlenom odpisovaní sa stanovia odpisy hmotného majetku takto:
- v 1. roku odpisovania ako podiel jeho vstupnej ceny a príslušného koeficientu platného v 1. roku odpisovania
- v ďalších rokoch ako podiel dvojnásobku jeho ZC a rozdielu medzi príslušným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval

Pri zrýchlenom odpisovaní sú pre jednotlivé odpisové skupiny stanovené tieto koeficienty:

Účtovné odpisy

Zákon o účtovníctve č. 531/2003 Z. z. umožňuje podnikom využívať okrem daňových odpisov aj tzv. účtovné odpisy. Podniky môžu využívať v účtovníctve akékoľvek odpisové metódy, ktoré podnikom umožnia lepšie zohľadňovať konkrétne podmienky využívania dlhodobého majetku. To umožňuje podnikom presnejšie sledovať opotrebovávanie dlhodobého majetku. Účtovné odpisy vychádzajú pri výpočte taktiež z pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

O rozdiel medzi účtovným a daňovým odpisom však treba upraviť daňový základ pre výpočet dane z príjmov. Je potrebné stanoviť tzv. nadlmitnú zložku takto: nadlimitná zložka = účtovný odpis - daňový odpis

Keď je táto nadlmitná zložka kladná, je potrebné daňový základ o túto čiastku zvýšiť. V prípade zápornej nadlmitnej zložky treba daňový základ o túto čiastku znížiť.