Digitálne nomádi: dane, odvody a zdravotné poistenie

Digitálne nomádstvo: pracovný model, ktorý mení daňové a odvodové pravidlá

Digitálny nomád pracuje na diaľku z rôznych krajín, často krátkodobo a opakovane. Tento životný štýl zásadne ovplyvňuje tri oblasti: daň z príjmov (kde a z čoho sa platí), odvody na sociálne zabezpečenie (kto a kam ich odvádza) a zdravotné poistenie (kde vzniká nárok na zdravotnú starostlivosť). Kľúčom je porozumieť pojmom daňová rezidencia, stredisko životných záujmov, stála prevádzkareň a pravidlám koordinácie sociálneho zabezpečenia.

Daňová rezidencia: 183 dní nestačí

Väčšina štátov používa kombináciu kritérií na určenie daňovej rezidencie:

• Dĺžka pobytu – často prah 183 dní v kalendárnom roku, niekde aj rolling 12-mesačné obdobie.
• Stredisko životných záujmov – kde máte rodinu, byt, hlavné ekonomické väzby (majetok, podnikanie).
• Štátna príslušnosť a ďalšie väzby – pomocné kritériá, ak predchádzajúce dve nevyriešia konflikt.

Ak spĺňate podmienky dvoch štátov zároveň, rozhodujú tzv. tie-breaker pravidlá v Zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia (DTT). Výsledok určí, kde ste rezidentom pre účely dane z príjmov. Neznamená to však, že v ostatných štátoch nikdy neplatíte daň: môže vzniknúť daňová povinnosť nerezidenta zo zdrojov v danom štáte.

Príjmy digitálneho nomáda: zamestnanie, freelancing, podnikanie

• Zamestnanec (pracovná zmluva): spravidla zdaňuje v štáte, kde prácu vykonáva, výnimky a detaily upravuje DTT (napr. pravidlo 183 dní vs. kto nesie náklady mzdy).
• Freelancer/živnostník: zdaňovanie závisí od miesta výkonu činnosti a od toho, či vznikne stála prevádzkareň (PE) v cudzom štáte – napr. kancelária, pravidelná prítomnosť alebo agent s právom uzatvárať zmluvy vo vašom mene.
• Majiteľ spoločnosti (napr. s. r. o.): sleduje sa sídlo a miesto skutočného vedenia (kde sa robia kľúčové rozhodnutia), ktoré môže presunúť rezidenciu firmy.

Dvojité zdanenie: metódy a praktické dôsledky

Zmluvy proti dvojitému zdaneniu používajú dve hlavné metódy:

• Vynímanie s progresiou – zahraničný príjem je u rezidenta oslobodený, ale ovplyvňuje sadzbu na zvyšok príjmov.
• Daňový kredit – daň zaplatená v zahraničí sa započíta do dane v štáte rezidencie, najviac však do výšky „domácej“ dane pripadajúcej na daný zahraničný príjem.

Ilustrácia metódy kreditu: zahraničný príjem 20 000 €, „domáca“ daň z tejto časti 4 000 €, v zahraničí zaplatené 3 000 €. Započítate 3 000 €; doma doplatíte 1 000 €. Ak by zahraničná daň bola 5 000 €, započítate len 4 000 € a rozdiel si spravidla nevrátite.

Riziko vzniku stálej prevádzkarne (PE)

Aj bez založenia pobočky môže v cudzom štáte vzniknúť PE, ktorá presúva zdanenie časti zisku do tohto štátu. Spúšťače:

• Pevné miesto podnikania – kancelária, cowork, dielňa, sklad s faktickým využívaním.
• Agent s oprávnením uzatvárať zmluvy vo vašom mene a pravidelná činnosť v štáte.
• Dĺžka a povaha projektov – stavebné/mon­tážne projekty často po prekročení stanovenej doby (napr. 6–12 mesiacov).

Vznik PE vyžaduje oddelenú evidenciu výnosov a nákladov a podanie daňového priznania v štáte PE.

DPH a miesto dodania služieb (freelanceri a malé firmy)

• B2B služby v EÚ: miesto dodania je spravidla u príjemcu (reverse charge). Dodávateľ fakturuje bez DPH s odkazom na prenesenie daňovej povinnosti; musí si však overiť IČ DPH príjemcu.
• B2C služby: miesto dodania závisí od typu služby (elektronické služby, telekomunikácie, vstupy na podujatia atď.). Pre cezhraničné B2C elektronické služby sa používa režim OSS (jednotné kontaktné miesto).
• Registrácie v cudzine: pozor na miestne prahy alebo povinnosť registrácie pri skladovaní tovaru, lokálnych predajoch, či pri nemovitostných službách.

Koordinácia sociálneho zabezpečenia v EÚ: pravidlo jednej legislatívy

V EHP/EÚ platí zásada „poistený len v jednom štáte naraz“. Vybrané situácie:

• Pracujem dočasne z inej krajiny EÚ pre slovenského zamestnávateľa: žiada sa o potvrdenie A1 zo SR (dočasné vyslanie), aby ste naďalej platili odvody na Slovensku.
• Súbehy činností (zamestnanie v jednom štáte, podnikanie v inom): rozhoduje centrum činností a podiel príjmov; výsledkom je štát poistenia a povinnosť platiť odvody tam.
• Freelancer cestujúci po EÚ: podľa zvyku je poistený v štáte, kde vykonáva podstatnú časť činnosti alebo má centrum života; A1 slúži ako dôkaz.

Štáty mimo EÚ: bilaterálne zmluvy a „no agreement“ režimy

Mimo EÚ závisí sociálne a dôchodkové poistenie od bilaterálnych dohôd (totalizačné zmluvy). Bez dohody hrozí dvojité poistenie (odvody v oboch krajinách) alebo strata nárokov. Pred pobytom si overte, či existuje dohoda a aké formuláre/doklady nahrádzajú A1.

Zdravotné poistenie: nárok vs. krytie

• Európsky preukaz zdravotného poistenia (EHIC) – pokrýva neodkladnú starostlivosť v štátoch EHP/EÚ za podmienok ako domáci poistenec. Nepokrýva repatriáciu, spoluúčasti či súkromnú starostlivosť.
• Komerčné cestovné/expat poistenie – odporúčané pre všetkých digitálnych nomádov, najmä mimo EÚ; sledujte limity, spoluúčasti, výluky (manuálna práca, extrémne športy), dlžku pobytu a krajiny.
• Trvalý presun pobytu – pri zmene štátu zdravotného poistenia nahlasujte túto skutočnosť domácej poisťovni a preukážte vznik poistenia v novom štáte (inak hrozí dvojnásobná platba alebo nedoplatok).

Digitálne nomádske víza a imigračné aspekty

Mnohé štáty zaviedli „digital nomad“ víza s požiadavkami na príjem, poistenie a bezúhonnosť. Víza síce umožnia legálny pobyt a prácu na diaľku, ale nevyriešia automaticky dane a odvody. Sledujte, či štatút víza mení rezidenciu, vyžaduje miestne prihlásenia (daňové číslo, zdravotná poisťovňa) a či sú príjmy oslobodené alebo nie.

Compliance: praktický checklist pred odchodom

• Rezidencia & DTT: určite si domovský štát rezidencie a urobte mapu štátov, kde budete fyzicky pracovať (>30/>90/>183 dní).
• Zmluvy: upravte pracovné/mandátne zmluvy – miesto výkonu, právo, daňové klauzuly, home/remote policy.
• PE risk: preskúmajte, či pravidelná prítomnosť/ne­závislý agent nevytvorí stálu prevádzkareň.
• Registrácie: DPH, miestne daňové číslo, oznámenia daňovej správe, sociálnej poisťovni, zdr. poisťovni, A1 alebo ekvivalent.
• Poistenie: EHIC (EÚ), komerčné zdravotné a úrazové poistenie, repatriácia, zodpovednosť, poistenie techniky.
• Evidencia: itinerár, letenky, ubytovania, faktúry, zmluvy – preukázanie dní a miesta výkonu práce.

Modelové situácie

1. Zamestnanec na 4 mesiace v Španielsku: zamestnávateľ požiada o A1 zo SR; príjem zdaňovaný podľa DTT (pozor na pravidlo 183 dní a kto nesie mzdové náklady). Zdravotná starostlivosť cez EHIC; odporúčané komerčné poistenie.
2. Freelancer 6 mesiacov v Portugalsku, 6 mesiacov na Slovensku: rezidencia sa určuje podľa strediska životných záujmov; ak vznikne PE v Portugalsku (stála kancelária, lokálni klienti), časť zisku sa zdaňuje tam; DPH v režime B2B bez miestnej registrácie, ak nie sú lokálne prahy/situácie.
3. Nomád v krajine mimo EÚ bez dohody o sociálnom poistení: riziko súbežných odvodov; dôležitá konzultácia pred odchodom, voľba poistenia a daňového plánovania.

Dokumentácia a evidencia

• Kalendár prítomnosti – detailný prehľad dní v jednotlivých štátoch.
• Zmluvy a objednávky – kde sa podpisujú, kde sa plní, aké sú fakturačné adresy.
• Faktúry a platby – dôkaz o mieste dodania služieb a statuse klientov (B2B/B2C, IČ DPH).
• Poistné doklady – A1/E101, potvrdenia o poistení, poistné zmluvy, certifikáty.

Najčastejšie chyby digitálnych nomádov

• Spoliehanie sa iba na „183 dní“ bez posúdenia strediska záujmov a DTT.
• Neriešený A1 a nejasné odvody – riziko doplatenia spätne s penále.
• Prehliadnutie PE – cowork a miestne zmluvy môžu vytvoriť zdaňovaciu prítomnosť.
• Chýbajúce zdravotné krytie mimo EÚ – vysoké náklady na ošetrenie a repatriáciu.
• Nesprávne DPH pri B2C elektronických službách – ignorovanie OSS/povinných registrácií.

Rozhodovací strom (zjednodušený)

1. Kde som rezident? – posúď 183 dní + stredisko záujmov; ak konflikt, aplikuj DTT.
2. Kde vykonávam prácu? – podľa kalendára; pre zamestnancov sleduj DTT pravidlá, pre SZČO riziko PE.
3. Podlieham sociálnemu v EÚ? – ak áno, žiadaj A1; mimo EÚ skontroluj bilaterálne dohody.
4. Mám správne zdravotné krytie? – EHIC/komerčné poistenie/registrácia v novom štáte.
5. DPH režim – B2B/B2C, miesto dodania, OSS, prahy, registrácie.

Odporúčané interné politiky (pre firmy aj freelancerov)

• Remote work policy – povolené krajiny, dĺžky pobytu, oznamovacie povinnosti, schvaľovací proces.
• Tax & social playbook – kontakt na daňového poradcu, matica DTT/OSS/A1, checklist pred cestou.
• Evidence & privacy – bezpečné vedenie itinerárov a dokladov v súlade s GDPR.

Zhrnutie

Digitálne nomádstvo prináša slobodu, ale aj komplexnú daňovú a odvodovú stopu. Začnite definovaním daňovej rezidencie, identifikujte štáty, kde vykonávate prácu, posúďte riziko stálej prevádzkarne a nastavte sociálne a zdravotné poistenie (A1 v EÚ, bilaterálne dohody mimo EÚ, komerčné krytie). Pri službách sledujte DPH a miesto dodania. Dôsledná evidencia dní, zmlúv a faktúr je najlepšou obranou pri kontrole. Vzhľadom na dynamiku zmien pravidiel je rozumné pred každou novou destináciou urobiť rýchly compliance audit – skontrolovať DTT, odvody a poistenie – a až potom si užívať flexibilitu práce odkiaľkoľvek.