Príjmy zo živnosti: čo je príjem a čo nie

Čo sú príjmy zo živnosti a prečo na definícii záleží

Príjem zo živnosti je akékoľvek protiplnenie, ktoré podnikateľ – fyzická osoba – získa v súvislosti s podnikaním alebo samostatnou zárobkovou činnosťou. Správna identifikácia, čo je príjem a čo nie, ovplyvňuje výšku základu dane, odvodov, možnosti uplatnenia výdavkov, aj povinnosti pri evidencii a fakturácii. Pri hodnotení vychádzame z princípu ekonomickej podstaty a väzby na podnikanie – nie iba z formálnej podoby transakcie.

Príjmy, ktoré patria do zdaniteľných príjmov zo živnosti

Tržby za tovar a služby: inkasované platby za dodanie výrobkov, tovaru, remeselných a poradenských služieb, projektových prác a pod.
Prijaté preddavky (ak účtujete v JÚ alebo vediete daňovú evidenciu v hotovostnom princípe): preddavok je zdaniteľný v roku prijatia, ak nie je viazaný na neskoršiu dodávku v rámci akruálneho účtovania. Pri PU (podvojné účtovníctvo) sa príjem zvyčajne zdaňuje až pri dodaní (vzniku výnosu).
Príjem v nepeňažnej forme (naturálne plnenie): barter, prebratie majetku či služby namiesto peňazí – oceňuje sa obvyklou cenou.
Zmluvné pokuty a úroky z omeškania od odberateľov: ak súvisia s podnikaním, predstavujú zdaniteľný výnos.
Likvidačné zostatky, poistné náhrady a náhrady škôd: ak sa vzťahujú na podnikateľský majetok alebo činnosť (napr. náhrada za poškodený stroj), ide spravidla o zdaniteľný príjem.
Dotácie a príspevky použité na podnikanie: podliehajú zdaneniu, ak zákon neustanovuje výnimku (napr. vybrané investičné stimuly môžu mať špecifický daňový režim).
Príjmy z licenčných a autorských odmien fakturované v rámci živnosti (nie na zmluvu podľa autorského zákona zdaňovanú osobitne).
Príjmy z prenájmu majetku zaradeného v obchodnom majetku (napr. prenájom stroja, priestorov, ak sú v majetku živnosti).

Čo zvyčajne nie je zdaniteľným príjmom zo živnosti

Pôžičky a úvery (prijaté): nejde o výnos, iba o záväzok; zdaniteľné môžu byť odpustené pôžičky (mimoriadny príjem).
Vklady podnikateľa z osobných prostriedkov na podnikateľský účet: ide o vlastné zdroje, nie výnos.
Refundácie a zálohy, ktoré vrátite: vratná kaucia, zábezpeka, ak sa iba dočasne drží a následne sa vráti.
Prevod medzi vlastnými účtami (hotovosť → podnikateľský účet a naopak): nejde o externý príjem.
Dary a dedičstvá nesúvisiace s podnikaním: spravidla nie sú príjmom zo živnosti (pozor na dar viazaný na podnikanie – napr. darované zásoby do predaja).
Náhrada cestovných výdavkov od objednávateľa, ak ide o refakturáciu presných nákladov bez marže a bez ekonomického prospechu (v praxi sa často fakturuje ako súčasť ceny – vtedy je to príjem).
DPH u platiteľa dane z pridanej hodnoty: vybraná DPH nie je príjmom (je to zverená daň). U neplatiteľa DPH je celá fakturovaná suma vrátane „DPH“ (ktorú neúčtuje) príjmom.

Časové hľadisko: kedy sa príjem považuje za dosiahnutý

Hotovostný princíp (daňová evidencia / jednoduché účtovníctvo): príjem vzniká pri inkase peňazí (vrátane preddavkov). Vrátený preddavok sa z príjmov odpočíta v roku vrátenia.
Akruálny princíp (podvojné účtovníctvo): príjem (výnos) vzniká pri dodávke tovaru/služby, bez ohľadu na to, kedy bolo zaplatené. Prijaté zálohy sú záväzok, nie výnos.
Opakované plnenia (predplatné, servisné kontrakty): príjem sa alokuje do obdobia poskytovania služby.

Príjmy v cudzej mene a kurzové rozdiely

Pri inkase v cudzej mene sa príjem prepočítava kurzom podľa použitej evidencie (napr. kurz NBS/ECB v deň prijatia alebo kurzový lístok banky podľa internej smernice). Kurzové rozdiely pri zúčtovaní pohľadávok/účtov sú samostatné zdaniteľné (alebo daňovo uznateľné) položky podľa účtovníctva.

Nepeňažné a špecifické formy príjmu

Barter a protislužby: oceníte obvyklou cenou. Ak si vymeníte reklamný banner za servis bicykla, obaja vykazujete príjem vo výške hodnoty prijatého plnenia.
Vlastná spotreba (stiahnutie zásob alebo majetku z podnikania na súkromné účely): účtuje sa ako príjem vo výške obstarávacej alebo zostatkovej ceny podľa režimu účtovania.
Predaj obchodného majetku: tržba je príjmom; zároveň riešite daňové odpisy a zostatkovú cenu majetku (ovplyvňuje základ dane).

Dotácie, granty a príspevky: kedy sú príjmom a ako s nimi narábať

Investičné dotácie (na obstaranie majetku): často sa vykazujú ako príjem rozpušťaný do výnosov podľa odpisov dotovaného majetku (podľa účtovnej politiky); daňový dopad sa prispôsobuje.
Prevádzkové dotácie (na mzdy, nájom, energie): zvyčajne priamo vstupujú do zdaniteľných príjmov v období prijatia alebo vzniku nároku.
Špecifické programy: niektoré príspevky môžu mať osobitý režim (napr. oslobodenia/limity). Bez dokumentácie a sledovania účelu hrozí domeranie dane.

Čo s vratkami, dobropismi a zľavami po predaji

Dobropis (credit note) znižuje pôvodný príjem v období, v ktorom bol priznaný podľa zvolenej evidencie (v JÚ pri inkase dobropisu, v PU pri vzniku nároku na zľavu).
Vrátenie tovaru: zníženie príjmu; zároveň riešite zásoby a DPH (ak ste platiteľ).
Skonto / bonusy poskytnuté odberateľom: znižujú výnosy; prijaté bonusy od dodávateľov sú naopak príjmom.

Príspevky od klientov na náklady a refakturácia

Refakturácia s maržou: je to bežná tržba – zdaniteľný príjem.
Refakturácia bez marže: ak ste iba priebežný nosič nákladu (napr. cestovné účtované presne podľa dokladov), v účtovníctve sa sleduje ako priebežná položka. Pozor na DPH a zmluvné dojednania – často je jednoduchšie zahrnúť do ceny služby.

Príjmy pri prenájme a predaji nehnuteľností v živnosti

Prenájom v obchodnom majetku: nájomné je zdaniteľným príjmom zo živnosti, súvisiace výdavky sú daňovo uznateľné podľa zaradenia majetku.
Predaj nehnuteľnosti v majetku živnosti: tržba je príjem zo živnosti; uplatní sa zostatková cena, prípadne DPH, ak ste platiteľ a predmetom je zdaniteľné plnenie.
Súkromná nehnuteľnosť mimo majetku: príjem nepatrí do živnosti; sleduje sa v inom paragrafe s osobitnými pravidlami (oslobodenia pri držbe a pod.).

Špecifiká pre SZČO s paušálnymi výdavkami vs. skutočnými

Paušálne výdavky: neovplyvňujú definíciu príjmu; ovplyvňujú iba spôsob uplatnenia výdavkov. Evidujete príjmy (a pohľadávky pri povinnom vedení), zásoby a pohľadávky podľa predpisov.
Skutočné výdavky: širšia evidencia (náklady, odpisy, inventarizácia); definícia príjmu sa riadi zvoleným účtovaním (hotovostné vs. akruálne).

Časté omyly pri určovaní príjmu

Zámena DPH a príjmu: vybraná DPH nie je príjem; rovnako odpočítaná DPH nie je výdavok.
Záložné platby a kaucie: ak sú skutočne vratné, nejde o príjem. Ak sa neskôr započítajú na cenu, stávajú sa príjmom v momente započítania (alebo už pri prijatí v hotovostnom režime).
Osobná spotreba z podnikateľského účtu: nie je výdavok; znižuje vlastné zdroje, nie základ dane.
„Dar“ od klienta: ak súvisí s podnikaním (tipy, odmeny), je to zdaniteľný príjem.

Praktické príklady: je to príjem alebo nie?

Prijatý preddavok 3 000 € na zákazku v decembri, dodanie v januári: v JÚ/daňovej evidencii príjmom v decembri; v PU výnos až v januári pri dodaní (preddavok je záväzok).
Klient zaplatí faktúru tovarom (barter): zdaniteľný príjem vo výške obvyklej ceny prijatého tovaru.
Pôžička 10 000 € od príbuzného na nákup stroja: nie je príjem; príjem môže vzniknúť pri odpustení pôžičky.
Poistné plnenie za poškodený firemný notebook: zdaniteľný príjem; súčasne riešite daňové dopady vyradenia/opravy majetku.
Refundácia diaľničnej známky od odberateľa bez marže: ak je len presun nákladu a máte to v zmluve, nejde o príjem; v opačnom prípade ide o tržbu.

Evidencia a dokumentácia: ako si nastaviť pravidlá

Interná smernica k cenám a kurzom: definujte používaný kurz, oceňovanie naturálnych plnení, prácu s dobropismi.
Zmluvná úprava preddavkov a kaucí: jasne určte, či sú vratné/nevratné a kedy sa započítavajú na cenu.
Oddelenie súkromných a podnikateľských tokov: samostatný účet, platobné karty a pravidelné inventúry účtov.
Archív dokladov a prepojenie na DPH: zosúladenie dátumov vzniku daňovej povinnosti a účtovných/daňových príjmov minimalizuje riziko chýb.

Kontrolný zoznam: 12 otázok pri posúdení, či ide o príjem zo živnosti

Má transakcia väzbu na podnikanie alebo obchodný majetok?
Je plnenie protihodnotou za tovar/službu, alebo ide o pôžičku/vklad?
Ide o peniaze, alebo o nepeňažné plnenie – viem ho oceniť obvyklou cenou?
Kedy vznikla dodávka vs. inkaso a aký režim účtovania používam?
Je položka vratná (kaucia, zábezpeka), alebo sa započítava na cenu?
Sú v hre dotácie alebo poistné náhrady – aký je ich účel a režim?
Nejde o DPH, ktorú musím oddeliť od príjmu?
Je transakcia zmluvne zdokumentovaná (zmluva, objednávka, VOP)?
Ak ide o barter, mám podklady na ocenenie obvyklou cenou?
Pri cudzej mene: mám definovaný kurz a viem spočítať kurzové rozdiely?
Pri refakturácii: som priebežný nosič alebo ide o tržbu?
Nejde o osobnú spotrebu alebo súkromný príjem mimo živnosti?

Zhrnutie: príjem definujte podľa podstaty, nie formy

Správne určenie, čo je a čo nie je príjem zo živnosti, stojí na väzbe k podnikaniu, časovom momente uznania a ekonomickej podstate transakcie. Rozlišujte preddavky, vratné kaucie, pôžičky, DPH a naturálne plnenia; pri zvláštnych situáciách (dotácie, poistné plnenia, barter, predaj majetku) sa riaďte internou smernicou a konzistentnou evidenciou. Takto dosiahnete správny základ dane, minimalizujete riziko domerania a udržíte prehľadné financie živnosti.