Predaj na marketplace: fakturácia a DPH v praxi

Predaj cez marketplace a daňovo-fakturačné špecifiká

Predaj cez online marketplace (napr. Amazon, eBay, Allegro, Etsy, Mall a iné) spája množstvo účastníkov, jurisdikcií a tokov peňazí. V praxi sa prelína otázka miesta dodania, režimov DPH (OSS/IOSS), účtovania provízií a spôsobu fakturácie voči zákazníkovi aj voči platforme. Tento článok poskytuje systematický prehľad, modelové príklady a kontrolné zoznamy, aby ste znížili riziko chýb pri daňovom priznaní a v kontrolnom výkaze.

Účastníci a toky: kto je kto v ekosystéme marketplace

• Predajca (merchant) – drží sklad, nastavuje ceny, nesie zodpovednosť za produkt a často aj za zákaznícky servis.
• Marketplace (platforma) – sprostredkuje predaj, spracuje platbu, účtuje si províziu a poplatky, niekedy zabezpečuje fulfillment a logistiku.
• Logistický partner – preprava, clo, colné konanie; pri FBA/fulfillment službách často platforma.
• Zákazník – konečný odberateľ (B2C) alebo podnikateľ (B2B), doma alebo v zahraničí.

Roly pri DPH: „deemed supplier“ vs. bežný sprostredkovateľ

V určitých situáciách sa marketplace považuje za fiktívneho dodávateľa (deemed supplier). Potom sa transakcia rozdelí na dve dodania:

1. Predajca → marketplace (typicky bez DPH alebo s prenesením daňovej povinnosti),
2. Marketplace → konečný zákazník (platforma si prizná DPH podľa miesta dodania).

Ak platforma nie je deemed supplier, bežným dodávateľom zostáva predajca a ten fakturuje koncovému zákazníkovi podľa štandardných pravidiel DPH.

Miesto dodania tovaru pri cezhraničnom predaji

• Domáci predaj (SR→SR): slovenská DPH podľa sadzby tovaru.
• Predaj do EÚ B2C (distance selling): po prekročení spoločného limitu EÚ (spravidla 10 000 € za kalendárny rok na vybrané cezhraničné B2C dodania) vzniká povinnosť priznať DPH v krajine zákazníka. Zjednodušenie: režim OSS (One Stop Shop).
• Predaj do EÚ B2B: miesto dodania je spravidla v štáte, kde sa tovar nachádza pri dodaní. Pri premiestnení zásob a lokálnom predaji môže vzniknúť povinná registrácia na DPH v danom štáte.
• Export mimo EÚ: dodanie je oslobodené od DPH (0 %) pri splnení colných podmienok a dôkazov o vývoze.

OSS a IOSS: kedy a prečo ich používať

• OSS – uľahčuje priznanie DPH za B2C zásielkový predaj tovaru do EÚ bez potreby multi-registrácií. V OSS uvádzate sumárne tržby podľa krajín a sadzieb.
• IOSS – pre importné zásielky nízkej hodnoty (typicky do 150 €) smerom k B2C zákazníkom v EÚ, keď sa DPH vyberá už pri predaji a tovar následne prechádza colnicou bez dodatočnej DPH.
• Ak marketplace funguje ako deemed supplier pre import do EÚ, môže si on uplatniť IOSS a predajca fakturuje marketplace bez DPH.

Fakturácia zákazníkovi: scenáre podľa roly platformy

Provízie a poplatky marketplace: fakturácia a DPH

• Provízia platformy je služba predajcovi. Ak je platforma zahraničná, často ide o cezhraničnú službu.
• Pri B2B službe zo zahraničia sa uplatní prenesenie daňovej povinnosti (reverse charge) v štáte príjemcu. Predajca priznáva DPH na výstupe (a pri nároku aj odpočet) v kontrolnom výkaze.
• Platforma môže aplikovať self-billing (vystaví doklad v mene predajcu); treba mať zmluvne dohodnuté a zabezpečiť správne daňové náležitosti.

Fulfillment a presuny zásob: vplyv na registrácie a DPH

• Umiestnenie zásob v sklade platformy (napr. FBA) v inom štáte EÚ môže zakladať povinnosť registrácie na DPH v danom štáte, lebo miesto dodania sa viaže na fyzický pohyb a držbu zásob.
• Premiestnenie tovaru medzi skladmi v EÚ je z pohľadu DPH považované za intrakomunitárne dodanie a nadobudnutie tovaru v režime vlastnej firmy (nutnosť súhrnného výkazu a evidencie).
• Call-off stock/consignment má osobitné pravidlá – správna evidencia je kľúčová.

Export mimo EÚ: fakturácia a dôkazné povinnosti

• Faktúra spravidla bez DPH (0 %) pri preukázateľnom vývoze – archivujte colné doklady a doklady o odoslaní.
• Ak hranicu prekračuje platforma/logistický partner, dohodnite, kto je vývozca a kto drží dokumentáciu.

Vrátenia, dobropisy a chargebacky

• Dobropis vystavte v období, keď sa zmena ceny stala istou (vrátenie tovaru, zľava, reklamácia). Pri OSS zohľadnite dobropis v správnej krajine a období.
• Poplatky za chargeback sú službou vášmu účtu – účtujte do nákladov; DPH režim podľa poskytovateľa (často RC).

Zľavy, kupóny a poukazy (vouchre)

• Jednoúčelový poukaz (SPV): DPH sa rieši už pri predaji poukazu (známa sadzba a krajina). Uplatnenie poukazu už nepodlieha DPH.
• Viacúčelový poukaz (MPV): DPH až pri uplatnení poukazu (vtedy je známa sadzba a miesto dodania).
• Marketplace zvyčajne vystavuje voucher a vyúčtuje rozdiel; účtovanie sa líši podľa modelu.

Digitálne produkty a služby cez platformu

• Miesto dodania B2C digitálnych služieb je spravidla v krajine spotreby. Používa sa režim OSS (predtým MOSS).
• Marketplace často funguje ako deemed supplier pre digitálny obsah – potom predajca fakturuje platforme, nie koncovému zákazníkovi.

Účtovanie: typické zápisy (príklad SR účtový rámec)

• Tržba B2C cez OSS (predajca = dodávateľ):
  MD 311/221 – inkaso (cez platformu) / Dal 604 – tržby;
  Dal 343 – DPH podľa krajiny spotreby (vykázaná v OSS).
• Provízia platformy (zahraničná, RC):
  MD 518 – služby / Dal 321 – záväzok;
  DPH RC: MD 343 / Dal 343 (samozdanenie a odpočet, ak nárok).
• Marketplace je deemed supplier:
  Predajca → marketplace: MD 311 / Dal 604 (bez DPH alebo RC podľa modelu).
  Marketplace → zákazník: mimo účtovníctva predajcu.
• Premiestnenie zásob SR→DE sklad:
  Vnútropodnikové IČD/IČN – evidenčne a v súhrnnom výkaze (bez dopadu na výnosy, ale s dopadom na evidenciu DPH).

Modelové príklady

1. SR predajca, zásielky do CZ, bez lokálneho skladu, B2C, prekročený limit:
   Predajca sa registruje do OSS v SR. Fakturuje českým koncovým zákazníkom s českou sadzbou DPH, priznanie ide cez OSS štvrťročne. Platforma účtuje províziu → RC v SR.
2. SR predajca, FBA sklad v DE, predaj DE zákazníkom:
   Miesto dodania je DE (kde sklad). Predajca sa registruje na DPH v DE a fakturuje s nemeckou DPH. OSS tu nepokrýva lokálne dodanie z DE skladu na DE zákazníka.
3. Import do EÚ do 150 €, marketplace = deemed supplier (IOSS):
   Marketplace vyberie DPH pri predaji; colné konanie prebehne bez DPH. Predajca fakturuje marketplace bez DPH (podľa zmluvy), provízia platformy → RC.
4. Export do USA:
   Faktúra bez DPH (0 %) s dôkazom vývozu. Platforma pripíše tržbu zníženú o poplatky; RC na províziu, ak zahraničný poskytovateľ služby.

Kontrolný zoznam (checklist) pre predajcu

• Identifikujte, či je marketplace v danom scenári deemed supplier alebo len sprostredkovateľ.
• Vyhodnoťte, či prekračujete limit pre EÚ B2C zásielkový predaj → OSS.
• Skontrolujte umiestnenie zásob (sklady, FBA) → možná lokálna registrácia na DPH.
• Overte fakturačný proces: kto vystavuje faktúru zákazníkovi, v akej mene, s akou DPH sadzbou.
• Implementujte reverse charge na provízie a poplatky platformy (správne KV kódy).
• Archivujte doklady o odoslaní/vývoze a uplatnení poukazov a dobropisov (OSS/IOSS korekcie).
• Nastavte ERP na rozlíšenie krajín, sadzieb a typov dokladov (OSS vs. lokálne priznania).

Najčastejšie chyby v praxi

1. Fakturácia s domácou DPH po prekročení EÚ limitu – malo byť OSS s DPH krajiny zákazníka.
2. Nezachytený RC na províziu platformy – chýbajúce samozdanenie a kontrolný výkaz.
3. Ignorovanie lokálnych registrácií pri sklade v zahraničí (FBA/fulfillment).
4. Nesprávna aplikácia deemed supplier pravidiel – duplicitná DPH alebo chýbajúca DPH.
5. Nevykázané dobropisy v správnej krajine a období (OSS korekcie).
6. Zámennosť OSS vs. lokálne priznanie – OSS nepokrýva lokálne dodania zo zahraničných skladov tej istej krajiny.

FAQ: rýchle odpovede

Potrebujem OSS, ak predávam do EÚ len pár objednávok? Do spoločného limitu EÚ ho nepotrebujete; po prekročení je OSS praktické riešenie, inak multi-registrácie.

Marketplace mi stiahne províziu z vyplatených tržieb. Musím mať faktúru? Áno, pre RC a účtovanie potrebujete doklad o službe (invoice/výpis), ideálne v zmluvne dohodnutom self-billing režime.

Som v OSS – musím podávať aj lokálne priznania? OSS rieši cezhraničné B2C dodania. Ak máte sklad a lokálne dodávky v danom štáte, lokálne priznanie potrebujete.

Pri exporte do USA fakturujem s DPH? Nie, pri preukázanom vývoze je sadzba 0 % (oslobodenie). Zachovajte colné dôkazy.

Digitálne produkty cez platformu – komu fakturujem? Ak je platforma deemed supplier, fakturujete platforme; DPH voči zákazníkovi rieši platforma (vy cez OSS zvyčajne nie).

Škálovanie predaja bez daňových prekvapení

Úspešný predaj cez marketplace stojí na správne určenej role platformy, mieste dodania, správnom zvolení OSS/IOSS a disciplinovanom účtovaní provízií v režime RC. Dobre nastavené ERP, zmluvná dokumentácia a interné postupy pre dobropisy, vrátenia a poukazy minimalizujú riziko dodatočných domerov a pokút. V komplikovaných skladových modeloch a pri expanzii do ďalších krajín sa oplatí pravidelný tax healthcheck a test kompatibility nastavení s aktuálnou praxou marketplace.