Režim OSS a cezhraničné dodávky tovarov

Čo je režim OSS a prečo vznikol

Režim One Stop Shop (OSS) je európsky mechanizmus, ktorý výrazne zjednodušuje uplatňovanie dane z pridanej hodnoty (DPH) pri cezhraničnom B2C predaji tovarov a služieb v rámci EÚ. Umožňuje podnikateľovi odvádzať DPH splatnú v iných členských štátoch prostredníctvom jedného elektronického podania v členskom štáte identifikácie, bez nutnosti viacnásobných registrácií v štátoch spotreby. V oblasti e-commerce a logistiky ide o kľúčový nástroj, ktorý znižuje administratívu, zvyšuje mieru súladu a podporuje jednotný digitálny trh.

Legislatívny rámec a základné pojmy

Predaj tovaru na diaľku (intra-EÚ): B2C dodanie tovaru od dodávateľa v jednom členskom štáte spotrebiteľovi v inom, s prepravou zabezpečenou dodávateľom alebo na jeho účet.
Miesto dodania: Pri predaji tovaru na diaľku je miestom zdanenia členský štát ukončenia prepravy (štát spotreby).
Členský štát identifikácie: Štát, v ktorom je zdaniteľná osoba registrovaná pre OSS a podáva OSS priznaní.
Elektronické rozhranie (marketplace): Platforma, ktorá môže byť v určitých situáciách považovaná za osobu, ktorá tovar dodala (tzv. „deemed supplier“).
Schematické vetvy OSS: Union OSS (intra-EÚ predaj tovaru na diaľku a vybrané služby), Non-Union OSS (niektoré služby neetablovaných osôb v EÚ) a IOSS (Import One Stop Shop pre dovozné zásielky nízkej hodnoty).

Union OSS: predaj tovaru na diaľku v rámci EÚ

Union OSS pokrýva B2C predaj tovaru na diaľku, ktorý sa začína v jednom členskom štáte a končí v inom. Dodávateľ sa registruje do OSS vo svojom členskom štáte identifikácie (napr. na Slovensku) a štvrťročne podáva súhrnné priznanie s rozpadom na cieľové členské štáty a ich príslušné sadzby. Daň uhrádza jednou platbou na účet správy v štáte identifikácie; tá následne finančné prostriedky redistribuuje ostatným členským štátom.

Prah pre malé podniky a prechod na zdaňovanie v štáte spotreby

EÚ pracuje s nízkym spoločným prahom pre mikro-exportérov elektronických služieb a predaja tovaru na diaľku. Po jeho prekročení (alebo pri dobrovoľnom uplatnení) sa miesto dodania presúva do štátu spotreby a podnikateľ by mal využiť Union OSS. Ak podnikateľ prah neprekročí a spĺňa podmienky, môže zdaňovať v štáte odoslania. V praxi je vhodné priebežne monitorovať kumulované tržby smerujúce do iných členských štátov a včas pripraviť prechod procesov a cien na zahraničné sadzby DPH.

IOSS: dovozné zásielky nízkej hodnoty

Režim Import One Stop Shop (IOSS) sa uplatňuje pri B2C predaji tovaru z tretích krajín do EÚ v zásielkach nízkej hodnoty. Cieľom je vysporiadať DPH už pri predaji (v cene tovaru) a zjednodušiť colné postupy pri dovoze. Predávajúci alebo sprostredkovateľ (intermediár) použije IOSS identifikátor v colnom vyhlásení, čím sa predíde vyberaniu DPH dopravcom pri doručení. IOSS sa podáva mesačne a pokrýva transakcie so zdaniteľným miestom v jednotlivých členských štátoch.

Non-Union OSS: vybrané služby neetablovaných osôb

Táto schéma je zameraná na poskytovanie určitých služieb B2C osobami, ktoré nemajú sídlo ani prevádzkareň v EÚ (napr. digitálne služby spotrebiteľom v Únii). Umožňuje odvádzať DPH prostredníctvom jediného priznania bez potreby registrácií v každom členskom štáte spotreby.

Elektronické rozhrania a model „deemed supplier“

Ak je predaj sprostredkovaný elektronickým rozhraním (marketplace), pravidlá môžu určovať, že rozhranie je považované za dodávateľa pre účely DPH pri určitých transakciách (napr. predaj importovaných zásielok nízkej hodnoty alebo predaj neetablovaných predajcov spotrebiteľom v EÚ). V takom prípade marketplace odvádza DPH (často cez IOSS/OSS) a pôvodný predajca účtuje rozhraniu bez DPH. Zmluvné nastavenie, fakturačné toky a reporting musia presne odrážať tieto role.

Logistika a sklady v zahraničí: kedy OSS nestačí

OSS sa nevzťahuje na „domáce“ dodania v členskom štáte, kde podnikateľ drží zásoby (napr. v rámci fulfillment centra). Presun tovaru do iného členského štátu za účelom skladovania sa považuje za premiestnenie tovaru a následný lokálny predaj môže vyvolať povinnú registráciu pre DPH v štáte skladu. V takých prípadoch sa OSS uplatní len na transakcie, ktoré spĺňajú definíciu predaja na diaľku; lokálne dodania sa vykazujú v lokálnom priznaní.

Registrácia do OSS a praktický postup

Posúdenie modelu: identifikujte, ktoré toky sú predajom na diaľku, ktoré predstavujú lokálne dodania a či vstupujú do režimu IOSS.
Výber schémy: Union OSS pre intra-EÚ predaj tovaru na diaľku, IOSS pre importované zásielky nízkej hodnoty, Non-Union OSS pre špecifické služby.
Registrácia: elektronicky v členskom štáte identifikácie (na Slovensku prostredníctvom portálu finančnej správy).
Nastavenie sadzieb: v systémoch e-shopu/ERP treba mapovať sadzby DPH pre každý cieľový štát a kategóriu tovaru.
Fakturácia a účtovníctvo: generovať doklady so správnou zahraničnou sadzbou, viesť OSS denníky a evidencie podľa požiadaviek EÚ (uchovávanie spravidla 10 rokov).
Podávanie priznaní: Union OSS je štvrťročný, IOSS mesačný; platby sa vykonávajú centrálne na účet štátu identifikácie.

Fakturácia, sadzby a zaokrúhľovanie

Pri predaji na diaľku sa použije sadzba DPH štátu spotreby a faktúra musí spĺňať minimálne požiadavky tohto štátu. Odporúča sa:

udržiavať aktuálnu databázu sadzieb a kategórií tovarov,
konzistentné zaokrúhľovanie a evidenciu kurzu, ak sa účtuje v inej mene než je domáca,
oddelené analytiky v účtovníctve pre OSS/IOSS a „lokálne“ transakcie.

Vrátenia, storno a dobropisy v režime OSS

Pri vrátení tovaru alebo znížení ceny je potrebné opraviť základ dane a DPH v štáte spotreby. Opravy sa spravidla vykazujú v najbližšom OSS priznaní s odkazom na pôvodnú krajinu a obdobie. Systém by mal umožniť spätné párovanie dobropisov k pôvodným transakciám vrátane sadzby a identifikátora objednávky.

Kurzové aspekty a mena priznania

OSS priznania sa podávajú v určenej mene; pri transakciách realizovaných v iných menách je potrebné použiť správny výmenný kurz podľa predpisov (typicky kurz ECB k dátumu vzniku daňovej povinnosti alebo iný určený kurz). Stabilné kurzové pravidlá minimalizujú odchýlky pri odvodu dane a účtovných uzávierkach.

Kontrolné mechanizmy a evidencia

Podnikateľ musí viesť podrobné záznamy o transakciách pokrytých OSS/IOSS: krajina spotreby, použité sadzby, hodnoty, dôkazy o mieste spotreby (napr. doručovacia adresa), dobropisy a opravy. Tieto záznamy sa uchovávajú dlhodobo a musia byť dostupné na požiadanie orgánov členských štátov spotreby.

Riziká, sankcie a najčastejšie chyby

Nesprávne určenie miesta dodania: zdanenie v štáte odoslania namiesto v štáte spotreby po prekročení prahu.
Opomenutie povinnej lokálnej registrácie: pri držbe zásob v cudzom štáte alebo pri špecifických lokálnych dodaniach mimo OSS.
Nesprávne sadzby DPH: neaktuálna databáza sadzieb, chybné mapovanie kategórií tovaru.
Chýbajúce opravy: nevysporiadané dobropisy a vratky v ďalších obdobiach.
Neúplná evidencia: nejednoznačný audit trail, chýbajúce dôkazy o mieste spotreby.

OSS a cenotvorba: dopad na marže a konečnú cenu

Prechod na zdaňovanie v štáte spotreby znamená, že pre ten istý produkt vzniknú rôzne sadzby DPH podľa destinácie. Odporúča sa:

rozvrhnúť katalógové ceny podľa cieľových trhov a zahrnúť DPH ešte pred checkoutom,
používať „tax-inclusive“ pricing v krajine spotreby, aby bol spotrebiteľ informovaný o konečnej cene,
priebežne vyhodnocovať marže po krajinách a kategóriách tovaru.

Špecifiká dopravy a balných služieb

Náklady na dopravu a balné sú súčasťou základu dane. Pri cross-border dodávkach je potrebné priradiť tieto náklady k miestu dodania tovaru. Pri kombinovaných zásielkach do viacerých krajín treba alokovať hodnotu a DPH pomerne podľa tovarových položiek a destinácií.

Integrácia ERP/e-shopu: procesné a technické odporúčania

Geolokácia a pravidlá košíka: určovanie štátu spotreby podľa doručovacej adresy a validačných pravidiel.
Tax engine: centrálna služba na aplikáciu sadzieb podľa krajiny, kategórie tovaru a dátumu dodania.
Reporting: automatizované generovanie OSS/IOSS súborov s breakdownom podľa krajín a sadzieb.
Archív a audit: bezpečné uchovávanie dokladov, párovanie platieb, exporty pre kontroly a audity.

Vplyv promoakcií, zliav a kupónov

Zľavy poskytnuté pred vznikom daňovej povinnosti znižujú základ dane; kupóny a poukážky majú rôzne DPH režimy v závislosti od toho, či ide o jednoúčelové alebo viacúčelové poukážky. Pri vrátení časti kúpnej ceny po dodaní sa použije dobropis a oprava v najbližšom OSS priznaní.

Prepojenie s colnými postupmi pri dovoze (IOSS)

Pre zásielky nízkej hodnoty sa IOSS uvádza do colného vyhlásenia, aby bola DPH vyrovnaná už pri predaji. Ak sa IOSS nepoužije, DPH vyberajú dopravcovia/pošta pri doručení, čo zvyšuje náklady a zhoršuje zákaznícku skúsenosť. Kritická je integrita údajov medzi e-shopom, logistickým partnerom a colným deklarantom (správne HS kódy, hodnoty, IOSS identifikátor).

Príklady modelových situácií

Slovenský e-shop predáva do Česka a Poľska: Po prekročení prahu sa registruje do Union OSS na Slovensku, účtuje českú/poľskú sadzbu DPH, štvrťročne podáva OSS s rozpisom podľa krajín.
Predaj cez marketplace: Pre importované zásielky nízkej hodnoty do EÚ je marketplace „deemed supplier“ a odvádza DPH cez IOSS; e-shop fakturuje marketplace bez DPH.
Fulfillment v Nemecku: Tovar presunutý do nemeckého skladu generuje lokálne dodania v Nemecku – vyžaduje sa nemecká DPH registrácia a lokálne priznania popri možnom využití OSS pre iné toky.

Governance, compliance a interné kontroly

jasné vlastníctvo procesu (daňový manažér, účtovné oddelenie, e-commerce tím),
štandardné prevádzkové postupy pre zmeny sadzieb, reklamácie a opravy,
priebežné testy kvality dát (správna krajina, sadzba, kurz, zaokrúhľovanie),
monitoring prahov a alerty na prechody do OSS/IOSS,
pravidelné interné audity a školenia.

Strategické odporúčania

Mapujte toky: spíšte, odkiaľ kam tovar putuje, kde držíte zásoby a cez ktoré kanály predávate.
Minimalizujte lokálne registrácie: pokiaľ je možné vyhnúť sa skladom v zahraničí, využívajte Union OSS.
Automatizujte: tax engine, pravidelné aktualizácie sadzieb, integrovaný reporting pre OSS/IOSS.
Udržujte dáta: kompletná evidencia na 10 rokov a bezchybný audit trail.
Komunikujte so zákazníkom: transparentné ceny s DPH podľa destinácie a jasné pravidlá vrátení.

Režim OSS predstavuje praktický kompromis medzi zásadou zdaňovania v mieste spotreby a administratívnou jednoduchosťou pre podniky. Správne navrhnuté procesy, technická integrácia a kvalitná evidencia umožnia e-shopom a distribučným firmám expandovať naprieč EÚ bez neprimeranej regulačnej záťaže. V kombinácii s IOSS pre dovozné zásielky a jasným vysporiadaním situácií so zahraničnými skladmi dokáže podnikateľ dosiahnuť vysokú mieru compliance, stabilné marže a lepšiu zákaznícku skúsenosť pri cezhraničných dodávkach tovarov.