Krypto: zdanenie ziskov, výmen a stakingu v prehľade

Prečo je krypto z pohľadu daní iné a čo to znamená

Kryptoaktíva (bitcoin, ether, stablecoiny a ďalšie tokeny) sú pre účely daní na Slovensku osobitne riešené v zákone o dani z príjmov. Zdaňuje sa predaj kryptoaktíva (vrátane výmeny za iné kryptoaktívum, tovar alebo službu), nie jeho samotné nadobudnutie a držba. Kľúčové je správne určenie okamihu zdanenia, výšky zdaniteľného príjmu a preukázateľných výdavkov.

Základné pravidlo: kedy vzniká zdaniteľný príjem

• Predaj za fiat (EUR) – zdaniteľný príjem v momente prevodu na fiat (rozdiel medzi príjmom a preukázanými nákladmi).
• Výmena krypto–krypto – tiež sa považuje za predaj; príjemom je hodnota prijatého kryptoaktíva v EUR ku dňu výmeny.
• Platba kryptom za tovar/službu – zdaniteľný príjem v hodnote zaplateného tovaru/služby v EUR.
• Samo o sebe sa nezdaňuje: nákup a pasívna držba (HODL) bez „dispozície“.

Bezprostredné novinky od roku 2025: dôležitá zmena pri „overovaní transakcií“

Od 1. januára 2025 sa upravil postup pri zdaňovaní kryptoaktív nadobudnutých prírastkom z overovania transakcií v sieti (typicky ťažba, staking/validácia). Príjem z takto nadobudnutého kryptoaktíva sa zahrnie až v roku jeho predaja (dispozície), nie v momente pripísania odmeny. Ide o významné zosúladenie okamihu zdanenia s okamihom realizácie hodnoty.

Fyzická osoba – nepodnikateľ: sadzby dane a zdravotné odvody

• Sadzby dane: 19 % zo základu dane do hranice ~48 441,43 € a 25 % z časti nad túto hranicu (za rok 2025).
• Zdravotné odvody: zdravotná poisťovňa vyrubí poistné zo zisku (z vymeriavacieho základu) – od roku 2024 je sadzba pre SZČO/samoplatiteľov zvýšená na 15 %, čo sa premieta aj do posudzovania príjmov mimo zamestnania; sledujte metodiku svojej poisťovne.
• Výdavky: uplatníte preukázateľné náklady do výšky príjmov (nákupná cena, poplatky burze/peňaženke, transakčné náklady) podľa zákona a účtovných zásad.

Fyzická osoba – podnikateľ (SZČO) a právnická osoba

Ak krypto patrí do obchodného majetku, príjmy sú súčasťou základu dane z podnikania (§ 6 ZDP) a účtujú sa podľa všeobecných pravidiel (zásoby/finančný majetok podľa povahy). Pre právnické osoby platia sadzby dane PO (v roku 2025 zvýhodnená sadzba 10 % do 100 000 € výnosov, inak 21 %).

Staking, ťažba, airdropy a odmeny z protokolov

• Staking/validácia (overovanie transakcií) – od 2025 sa výnos z krypto odmien zahrnie až pri ich predaji (dispozícii), nie pri pripísaní; do vtedajšieho momentu sledujete počet a dátumy prírastkov pre účely ocenenia a budúceho výpočtu zisku.
• Ťažba – obdobná logika ako pri overovaní transakcií; posúdenie FO vs. podnikanie závisí od rozsahu a zorganizovanosti činnosti.
• Airdropy/liquidity mining/odmeny z DeFi – podľa okolností ide o prírastok kryptoaktív; zdanenie nastáva pri ich predaji, no je potrebné vedieť ich pôvod (na účely nákladovej bázy a dokladovania).

Výmeny a nákupy za krypto: pozor na „skrytý predaj“

Každá výmena krypto–krypto (napr. BTC → ETH) je daňová udalosť – príjemom je reálna hodnota prijatého aktíva v EUR ku dňu výmeny. Pri platbe kryptom za tovar/službu je príjmom cena tovaru/služby v EUR. Tieto pravidlá platia rovnako pre FO aj PO (v rámci ich režimu).

Výdavky a oceňovanie: čo si môžete uplatniť a ako evidovať

• Nákladová báza (cost basis): nákupná cena daného kryptoaktíva + preukázané transakčné poplatky a provízie.
• Metodika priradenia výdavkov pri viacerých nákupoch (FIFO, špecifická identifikácia podľa peňaženiek/tx) musí byť konzistentná a zdokumentovaná; zákon vyžaduje preukázateľnosť a súlad s účtovnými zásadami.
• Doklady: exporty z búrz/peňaženiek, hash transakcií, výpisy poplatkov, kurzové prepočty ku dňu transakcie.

Špeciálne situácie: straty, hard forky, stablecoiny, NFT

• Straty z predaja kryptoaktív u FO–nepodnikateľov sa započítavajú len v rámci tej istej kategórie (§ 8), nie proti príjmom zo zamestnania; detailné limity vždy overte v aktuálnom znení zákona.
• Hard forky/airdropy – pri následnom predaji vzniká zdaniteľný príjem; dôležité je vedieť priradiť ocenenie a čas nadobudnutia (pre výpočet zisku).
• Stablecoiny – daňovo sú kryptoaktívami; výmena stablecoin ↔︎ krypto/fiat je zdaniteľná rovnako ako pri iných tokenoch.
• NFT – posúdenie podľa povahy (majetkové právo/licencia/zbierka); pri predaji alebo výmene vzniká zdaniteľný príjem.

DPH a krypto: čo riešiť a čo (zvyčajne) nie

Samotná výmena krypta za fiat sa v EÚ považuje za oslobodenú (finančná služba), no ak krypto používate v rámci podnikania (napr. predávate tovar/služby a prijímate krypto), sledujete bežné pravidlá DPH k dodaniu tovaru/služby. Pri DeFi/cezhraničných službách môže byť režim zložitejší – je vhodné individuálne posúdenie. (Pre článok je rozhodujúci režim dane z príjmov; DPH riešte osobitne.)

DAC8, reportovanie a „koniec neviditeľnosti“

Od roku 2025/2026 pribúdajú povinnosti pre prevádzkovateľov krypto služieb (výmeny, úschova, prevody) – registrácie a oznamovanie údajov správcovi dane podľa implementácie DAC8. Cieľom je automatická výmena informácií medzi krajinami EÚ a väčšia daňová transparentnosť. Ak využívate lokálne platformy, rátajte s reportovaním transakcií.

Modelové príklady

• FO – predaj BTC za 10 000 €: nakúpil za 7 500 €, poplatky 100 €. Zdaniteľný zisk = 10 000 − 7 600 = 2 400 € → daň 19 %/25 % podľa pásma; zdravotná poisťovňa následne vyrubí poistné.
• FO – výmena BTC→ETH: v čase výmeny je hodnota prijatého ETH 3 000 €. To je „príjem“ na výpočet zisku zo zamenených BTC; súčasne sa 3 000 € stáva vstupnou cenou pre budúci predaj ETH.
• Odmeny zo stakingu 2025: tokeny prichádzajú priebežne, no zdaníte ich až pri predaji; dovtedy vediete evidenciu počtu a dátumov (pre budúce ocenenie a preukázateľnosť).
• PO – obchodovanie s krypto: zisky/straty sú súčasťou výsledku hospodárenia; uplatní sa sadzba PO (10 % do 100 000 € výnosov, inak 21 %).

Evidencia a „audit trail“: čo mať pripravené

1. Exporty z búrz/peňaženiek (CSV/JSON), vrátane poplatkov.
2. Prepočet na EUR ku dňu každej zdaniteľnej udalosti (kurz burzy alebo dôveryhodný zdroj, konzistentná metodika).
3. Preukázanie nákladovej bázy (vklady, nákupy, prechody medzi vlastnými peňaženkami).
4. Rozlíšenie FO–nepodnikateľ vs. podnikanie/PO (obchodný majetok, účtovanie).

Časté chyby a ako sa im vyhnúť

• Ignorovanie výmeny krypto–krypto ako zdaniteľnej udalosti.
• Nezdokumentované poplatky a kurzy (zbytočne prichádzate o uznateľné výdavky).
• Zdanenie stakingu pri pripísaní v roku 2025 – po novom sa zdaňuje pri predaji, nie pri kredite tokenov.
• Nesprávny odhad zdravotných odvodov (nezapočítané do cash-flow). Sledujte metodiku vašej poisťovne a ročné zúčtovanie.

Praktický postup pri daňovom priznaní

1. Zostavte si prehľad transakcií a rozdeľte ich: predaje za fiat, výmeny krypto–krypto, platby kryptom, príjmy z overovania transakcií (staking/ťažba) – s dátumami a EUR hodnotami.
2. Vypočítajte zisk/stratu na úrovni každej zdaniteľnej udalosti, uplatnite výdavky.
3. FO–nepodnikateľ: zaradíte do DPFO B – § 8 (ostatné príjmy z predaja kryptoaktív). Po podaní priznania sledujte oznámenie zdravotnej poisťovne.
4. Sledujte prípadné DAC8 výpisy od poskytovateľov – môžu vám uľahčiť párovanie.

Na čo si dať pozor v roku 2026 a ďalej

Implementácia DAC8 a súvisiace vnútroštátne zmeny budú ďalej spresňovať postupy pri reportovaní a zdaňovaní kryptoaktív. Očakávajte detailnejšie požiadavky na údaje a prísnejšiu výmenu informácií medzi krajinami EÚ.

Zhrnutie

Pri kryptomenách zdaňujete dispozíciu (predaj/výmenu/platbu), nie samotné držanie. Od roku 2025 sa odmeny z overovania transakcií (staking/ťažba) zdaňujú až pri predaji. FO–nepodnikateľ rieši § 8 (19 %/25 %), následne aj zdravotné odvody; podnikatelia a PO účtujú a zdaňujú v režime podnikania (PO: 10 %/21 %). Kľúčová je evidencia, konzistentná metodika oceňovania a sledovanie noviniek (DAC8). Pri nejasnostiach sa oplatí konzultovať poradcu, aby čísla aj dôkazné materiály sedeli.