Freelancer naprieč krajinami: stála prevádzkareň a riziká

Prehľad: freelancer, hranice a stála prevádzkareň

Práca na voľnej nohe naprieč krajinami prináša flexibilitu, ale aj daňové, odvodové a imigračné riziká. Kľúčovým pojmom je stála prevádzkareň (SP; v angličtine permanent establishment – PE), ktorá môže v štáte výkonu časti činnosti zakladať zdaňovaciu právomoc nad ziskom freelancera alebo jeho zahraničného klienta/spoločnosti. Pochopenie hraníc SP je nevyhnutné, ak často pracujete z inej krajiny, máte tam pravidelných klientov, prenajaté priestory, lokálnych subdodávateľov alebo sa dlhšie zdržiavate pri projektoch.

Definícia a typy stálej prevádzkarne (v duchu OECD/Modelovej zmluvy)

Fixné miesto podnikania: miesto, cez ktoré sa vykonáva činnosť (kancelária, dielňa, ateliér, sklad s funkciou predaja, expedície). Podmienky: miesto, stálosť a dispozícia (reálna kontrola/užívanie).
Stavenisko/montáž: stavebná montážna činnosť spravidla až po prekročení zmluvného časového testu (často 12 mesiacov; v bilaterálnych zmluvách môže byť 6/9/12 mesiacov).
Agentúrna SP: ak lokálna osoba zvyčajne uzatvára zmluvy v mene vášho podnikania (závislý zástupca), môže založiť SP aj bez priestorov.
Službová SP: niektoré zmluvy priznávajú SP pri poskytovaní služieb v štáte nad určitý počet dní (napr. 183 dní v akumulácii v 12 mesiacoch), aj bez fixného miesta.
Výnimky: čisto prípravné alebo pomocné činnosti (skladovanie, display, zber informácií) často SP nezakladajú, no pozor na kombináciu činností (anti-fragmentačné pravidlá).

Freelancer ako fyzická osoba vs. freelancer cez spoločnosť (s.r.o.)

Riziko SP vzniká tak pri podnikaní fyzickej osoby (živnostník), ako aj pri práci cez vlastnú zahraničnú spoločnosť. Rozdiely:

Fyzická osoba: ak sa vytvorí SP v cudzej krajine, zisk priradený tejto SP sa daní tam, obvykle s metódou vylúčenia dvojitého zdanenia doma (vyňatie/zápočet podľa zmluvy).
Spoločnosť (s.r.o.): práca zakladajúca SP môže spustiť povinnosť registrácie nerezidenta na korporátnu daň, vedenie účtovníctva pre pobočku, transferové oceňovanie medzi „centrálou“ a SP.

„Home office“ v cudzine: kedy je to už stála prevádzkareň

Stálosť a dispozícia: dlhodobé pracovné miesto v prenajatom/vašom byte, pravidelne používané pre podnikanie (nie len sporadicky), môže byť považované za fixné miesto.
Nutnosť vs. voľba: nižšie riziko, ak práca na diaľku je čisto voľbou freelancera; vyššie riziko, ak projekt/klient vyžaduje prítomnosť v štáte a poskytuje infraštruktúru.
Viditeľnosť a reprezentácia: lokálna adresa na webe, schôdzky s klientmi, reklamné tabule, sklad materiálu – to všetko posúva činnosť k SP.

„Digitálny nomád“ nie je právny režim: 183 dní ≠ nulové riziko

Mýtus 183 dní: 183-dňové pravidlo sa týka daňovej rezidencie fyzickej osoby a niekedy článku o závislej činnosti; SP môže vzniknúť aj pri kratšom pobyte (napr. služby s testom dní 90/120/183 podľa zmluvy).
Víza vs. dane: turistické alebo „nomad“ víza neriešia daňové a odvodové povinnosti ani SP.

Agentúrna SP a „ekonomický zamestnávateľ“

Závislý agent: osoba v hostiteľskom štáte, ktorá pre vás pravidelne vyjednáva alebo uzatvára kontrakty, môže zakladať SP – aj keď formálne podpisujete inde.
Ekonomický zamestnávateľ: pri dlhších onsite projektoch môže hostiteľský štát považovať príjem za „zamestnanie“ u miestneho subjektu, s povinnosťou zrážok a sociálneho poistenia.

Rozhranie s DPH/DPH (VAT) a ďalšie registrácie

Registrácia k DPH: SP nie je podmienkou registrácie; pri lokálnych dodávkach služieb/tovaru môže vzniknúť povinnosť registrácie aj bez SP (miestom dodania je hostiteľský štát).
Sklady a logistika: lokálne zásoby, distribučné aktivity často spúšťajú DPH registráciu a zvyšujú riziko SP.
Lokálne dane: okrem dane z príjmu a DPH môže ísť o mestské/miestne poplatky, licencie, profesijné dane.

Sociálne poistenie a zdravotné poistenie: koordinácia a A1

EÚ/SEE/CH: pravidlo jedného štátu sociálneho poistenia; pri dočasnej činnosti v inom štáte žiadajte potvrdenie A1. Bez A1 hrozia lokálne odvodové povinnosti.
Mimo EÚ: bilaterálne dohody (ak existujú) alebo plná lokálna povinnosť; pozor na zdravotné krytie a povinné komerčné poistenia.

Imigračné povolenia a právo na prácu

Víza a povolenia: poskytovanie služieb na území cudzieho štátu môže vyžadovať pracovné povolenie alebo špeciálny status (business visitor ≠ výkon produktívnej práce).
Zmluvné doložky: klient môže požadovať dôkaz legálneho statusu (víza, pracovné povolenie), inak hrozí ukončenie kontraktu a sankcie.

Priradenie zisku stálej prevádzkarni

Funkcie – riziká – aktíva: zisk SP sa určuje podľa vykonávaných funkcií, nesených rizík a použitých aktív v hostiteľskom štáte.
Interná fakturácia: pri spoločnosti je nutné vytvoriť „hypotetické“ transakcie medzi centrálou a SP (transferové oceňovanie) a mať podklady (analýzy, denníky času).

Najčastejšie rizikové situácie pre freelancera

Dlhodobý projekt onsite: pravidelné sedenie v kancelárii klienta, prístup k jeho systémom a autorita konať – riziko agentúrnej/servisnej SP.
Trvalé priestory: prenajatý coworking s vlastným označením, prijímanie pošty, lokálny marketing – fixné miesto podnikania.
Lokálni subdodávatelia pod vaším vedením: koordinácia tímu na území štátu môže posilniť „substance“ SP.
Cyklus „90 dní práca – 30 dní mimo“: aj fragmentované pobyty sa sčítavajú, najmä pri službovej SP.

Kontraktačný dizajn a dokumentácia: znižovanie rizika

Kde sa vykonáva služba: uvádzajte, že služby sa poskytujú prevažne z materského štátu; onsite len doplnkovo a podľa potreby.
Bez práv konať v mene klienta: zákaz uzatvárať zmluvy/objednávky v mene klienta, žiadne cenotvorby či záväzné ponuky lokálne.
Infrastruktúra klienta: obmedzte trvalé využívanie kancelárií; preferujte „visitor“ režim bez prideleného stola a lokálnej adresy.
Dokumentácia: evidujte dni prítomnosti v štáte, projektové výstupy a miesto ich vzniku, denníky času a komunikácie.

Daňová rezidencia freelancera a väzba na SP

Rezidencia fyzickej osoby: centrum životných záujmov, bydlisko, 183 dní; pri dvojitej rezidencii rozhodujú tie-breaker kritériá (stály byt, osobné väzby, obvyklý pobyt, štátna príslušnosť).
Interakcia so SP: aj keď zostávate rezidentom domovskej krajiny, príjem priradený SP sa môže zdaniť v hostiteľskom štáte (a v domovskom sa eliminuje dvojité zdanenie).

Dvojité zdanenie a spôsoby eliminácie

Metóda vyňatia alebo zápočtu: podľa bilaterálnej zmluvy; potrebné je mať dôkazy o zdanení v hostiteľskom štáte a o výpočte priradeného zisku.
MAP/APA: pri sporoch o priradenie zisku SP je možné iniciovať vzájomné dohody orgánov alebo vopred dojednať ceny (pre spoločnosti).

Checklist: rýchly audit rizika SP

Mám v hostiteľskom štáte fixné miesto (adresa, prenájom, označenie, prijímanie pošty)?
Som prítomný v súhrne viac dní, než povoľuje článok „služby“ v zmluve (ak ho krajiny majú)?
Uzavieram/zvyčajne vyjednávam kontrakty lokálne (alebo to robí niekto v mojom mene)?
Vystupujem ako súčasť organizačnej štruktúry klienta (prístupové karty, stôl, email adresa v jeho doméne, schvaľovacie práva)?
Mám lokálnych subdodávateľov, sklad, zariadenia s trvalým umiestnením?
Mám A1 (EÚ) alebo lokálne odvodové registrácie tam, kde pracujem?
Mám imigračné oprávnenie vykonávať činnosť v danej krajine?

Praktické scenáre

Scenár 1 – IT konzultant 4× za rok po 3–4 týždňoch onsite: kumulácia dní môže prekročiť prah „službovej“ SP podľa zmluvy. Odporúčanie: presun časti práce offsite, rotačný tím, dokumentácia lokálnej prítomnosti, zmluvné obmedzenie práv konať.

Scenár 2 – fotograf so štúdiom v prenajatom lofte v zahraničí: stabilné miesto s marketingom a prijímaním klientov → vysoké riziko fixnej SP a DPH registrácie. Odporúčanie: krátkodobé projekty v prenajímaných priestoroch bez označenia a s jasným dočasným charakterom.

Scenár 3 – dizajnér v coworkingu, bez adresy na webe: riziko nižšie, ak je využívanie občasné, bez schôdzok s klientmi, bez prijímania pošty. Stále evidujte dni a obsah onsite činností.

Scenár 4 – agentúrny predajca: uzatváranie zmlúv v mene freelancera alebo jeho spoločnosti v hostiteľskom štáte → agentúrna SP. Odporúčanie: nezávislý sprostredkovateľ, provízny model, zmluvný zákaz záväzného konania.

Scenár 5 – stavebný dozor 11 mesiacov: ak zmluva stanovuje 12-mesačný test pre stavby, ste pod prahom; pozor na predĺženia a súvisiace montáže, ktoré sa môžu sčítať.

Governance: vnútorné smernice pre cezhraničný freelancing

Policy pre pracovné cesty a remote: limity dní v štátoch, schvaľovanie onsite práce.
Šablóny zmlúv: klauzuly o mieste poskytovania, nezávislosti, zákaze zastupovania, compliance s imigračnými a daňovými predpismi.
Evidence & reporting: denníky času a miest, projektové plánovanie, sledovanie limitov na úrovni zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia.

Interakcia s miestnymi profesijnými reguláciami

Niektoré činnosti (právo, zdravotníctvo, inžinierske autorizácie) môžu vyžadovať lokálne licencie aj pre dočasné cezhraničné poskytovanie. Daňová neexistencia SP neznamená, že môžete činnosť vykonávať bez povolení.

Stručný plán implementácie „bezpečného“ modelu

Mapovanie trhov: krajiny, klienti, trvanie, miesta výkonu, subdodávky.
Zmluvná architektúra: jasné miesto výkonu, offsite primárne; onsite ako pomocné; žiadne záväzné zastupovanie.
Operatíva: obmedziť trvalé priestory, žiadne lokálne označenie, neprijímať poštu; coworking používať ad hoc.
Compliance: DPH analýza, A1/odvody, imigračné povolenia; interný limit dní podľa zmlúv.
Dokumentácia a revízie: mesačný audit dní a činností, aktualizácia rizikovej mapy, školenie.

Pre cezhraničného freelancera je kľúčové riadiť tri osi: (1) stálu prevádzkareň a z nej plynúce daňové povinnosti, (2) DPH/odvody a koordinačné pravidlá, (3) imigračné oprávnenia a profesijné licencie. Včasná analýza zmlúv, nastavenie operatívy a priebežná evidencia dní výrazne znižujú riziko nečakaných registrácií, pokút a dvojitého zdanenia. Pri dlhších alebo opakovaných projektoch v jednej krajine si nechajte pripraviť country-by-country stanovisko – je lacnejšie než neskorý spor o stálych prevádzkarňach.

Upozornenie

Tento text má informatívny charakter a nenahrádza individuálne právne a daňové poradenstvo. Konkrétne pravidlá sa líšia podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a vnútroštátnej úpravy dotknutých krajín.